дней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используется
фактическое число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка No 338 число
дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360.
Ныне начисление процентов производится на остаток средств только на начало
операционного дня.
Изменились сроки отражения в учете начисленных процентов. Если раньше по письму
No 338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок
изменен на месяц.
Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в
котором они начислены.
В учете начисленные проценты отражаются одним из двух прописанных в Положении
методов - кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка
России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод,
т.е. отнесение начисленных процентов на счета доходов производится по факту их
получения, а на счета расходов по факту их уплаты.
Принципиально бухгалтерский учет по процентам, при отражении их кассовым методом
не изменился (с учетом действия письма ЦБ РФ No 306).
Схема такова. По привлеченным средствам, если дата выплаты приходится на иной
месяц, чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:
Дебет сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Кредит сч. No 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" или No 47411
"Начисленные проценты по вкладам".
По окончании срока договора вклада производится доначисление процентов.
При выплате процентов:
Дебет сч. No 47426 или 47411
Кредит сч. По учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов
И одновременно расходы будущих периодов переносятся на счета текущих расходов по
процентам (См. также главу "Учет вкладов и депозитов").
По размещенным средствам аналогичная ситуация (См. также главу "Кредитные
операции").
Просроченные к уплате проценты переносятся на счета по учету просроченных
процентов.
При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к
получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в
зависимости от группы ссудной задолженности.
Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на
балансе банка, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:
Дебет сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"
Кредит сч. По учету просроченных процентов
И выносятся на внебалансовый учет проводкой:
Дебет сч. No 91603, 91604
Кредит сч. No 99999.
Касательно метода начислений следует отметить, что это несколько более сложный
метод при котором наращенные на задолженность проценты начисленные отражают в
учете ежемесячно на счетах доходов или расходов.
При применении этого метода исключение составляет просроченная задолженность по
получению процентов и по процентам, начисляемым по ссудной задолженности 2
группы и более.
Новое Положение перечисляет много возможных способов получения процентов
денежными средствами. Однако, сразу появляется вопрос об исключительности
расчетов по процентам денежными средствами. А как быть с зачетом долгов,
новацией, заменой обязательств, отступным и пр. Если расчеты в денежной форме -
категорическое требование, то оно не соответствует ГК, а в противном случае
можно было бы указать, что расчеты в неденежной форме могут применяться и
регулируются действующим законодательством и отдельными документами Банка
России. Отсутствие такого указания - серьезный недостаток Положения.
В Положении также указаны типовые условия при привлечении средств, основными из
которых являются:
Признание их средствами до востребования после окончания срочного договора;
Начисление процентов по ставке средств до востребования при досрочном
расторжении срочного договора;
Ежеквартальное причисление ко вкладу начисленных и не востребованных процентов;
Ежеквартальное начисление процентов по остаткам на расчетных, текущих счетах.
Указывается, что договором могут быть установлены и другие условия.
Из внутрибанковских вопросов рассмотрен вопрос об отражении процентов в учете.
Конкретизировано, что в учете проценты уплаченные и полученные отражаются на
основании распоряжения структурного подразделения банка бухгалтерии. Но если
говоришь "А", то говори и "Б". Таким образом без ответа остался вопрос о
начислении процентов и контроле обоснованности начисления со стороны бухгалтерии
банка.
Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были
начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.
Начисление процентов по кредитам, предоставленным банками друг другу,
производится порядком, изложенным в настоящем подразделе.
При списании просроченной задолженности по основному долгу с баланса банка,
последняя в течении последующих 5 лет учитывается на внебалансовом счете No 918,
а задолженность по процентам переносится с внебалансового счета No 916 на сч. No
917.
  Кpедитные операции
В соответствии с действующим гражданским законодательством ( ст. 819 ГК РФ) по
кредитному договору заключенному в письменном виде банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику
в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Кредит, в отличии от займа, может выдать только кредитная организация.
Многие сотрудники банка "по старинке" называют кредит ссудой. Однако, в
соответствии с новым Гражданским кодексом РФ под ссудой понимают в настоящее
время совсем другие правоотношения, в связи с чем должно произойти и изменение
используемой терминологии.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.
Такой договор считается ничтожным.
Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью
кредита.
Если кредитным договором предусматривается безакцептное списание средств, а
банковский счет заемщика ведется в ином банке, заемщик обязан письменно
уведомить банк, обслуживающий его банковский счет о данном условии.
Невыполненные обязательств по целевому использованию кредита являются основанием
для отказа от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Если кредит выдан сроком до 12 месяцев - его считают краткосрочным, если более
12 месяцев - долгосрочным.