копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о
выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется
бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в
поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей
направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк.
В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти
средства подлежат возмещению принципалом.
В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях
суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных
средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами
по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к
этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.
Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию
резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:
Дебет сч. No 70209
Кредит сч. No 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".
Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются
на активном внебалансовом счете No 91305 "Гарантии, поручительства, полученные
банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.
7. Учет активных операций с ценными бумагами
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам
относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и
сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,
коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые
законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу
ценных бумаг.
На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют
возможность:
- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;
- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;
- оказывать консультационные услуги;
- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании
заключенных договоров на проведение фидуциарных операций.
Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций
других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной
ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных
займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные
бумаги.
Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана.
В данном разделе выделены отдельные счета:
  по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501);
  муниципальных обязательств (счет No 502);
  акций (счет No 508-511);
  негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507);
  векселей (счет No 512-519).
Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах:
505 - иностранных государств;
506 - банков
507 - прочие обязательства.
Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов
на счете 511.
Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов.
По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и
долговых обязательств.
По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а
также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых
обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их.
Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической
стоимости покупки.
Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг
и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение
операций.
Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой)
коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным
бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной
фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с
ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности.
Ценные бумаги подразделяются на два вида:
  эмиссионные;
  не эмиссионные.
К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные
облигации.
Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам.
Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов
бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо).
В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных
уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому
обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет
70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по
ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).
    Государственные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВВЗ)
    Государственные облигации являются эмиссионными ценными бумагами.
    Государственные облигации, номинированные в рублях, отражаются в учете по
    цене их покупки в хронологическом порядке по времени приобретения.
    Одновременно с принятием облигаций на баланс, они учитываются на
    внебалансовом учете на счетах раздела "Д" плана счетов.
    Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных
    операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги
    клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см.
    п.6.6.).
    Учет по этому счету ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в
    разрезе бумаг.
    Аналитический учет по государственным долговым обязательствам ведется в
    разрезе каждого отдельного выпуска путем открытия для каждого выпуска
    "Журнала лицевого учета".
    Некоторые особенности имеют операции, совершаемые с ГКО и ОФЗ. Так, в
    случае, если у банка есть филиалы, осуществляющие операции с ГКО или ОФЗ, то
    счета по учету ценных бумаг и купонов ведутся только у головного банка.