более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на
    внебалансовых счетах.
    Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим
    образом:
    Дебет сч. No 458
    Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга
    Дебет сч. No 459
    Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов
    Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в
    сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
    Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на
    отдельных лицевых счетах балансового счета No 324 по учету просроченных
    кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по
    межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета No 325 по учету
    просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема
    отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:
    Дебет сч. No 324
    Кредит сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга
    Дебет сч. No 325
    Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов
    Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы
    не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или
    по процентам.
    При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного
    долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в
    кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных
    кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету
    счета "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет
    балансового счета по учету доходов (счет No 70101 "Проценты, полученные за
    предоставленные кредиты").
    Дебет сч. No 30102
    Кредит сч. No 459 (325) на сумму процентов
    Дебет сч. No 61301
    Кредит сч. No 70101 на сумму процентов
    Дебет сч. No 30102
    Кредит сч.No 458 (324) на сумму погашения основного долга
    До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных
    процентов в доход банка не включается:
    Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка,
    сторнируются в Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным
    операциям" и в Кредит счетов по учету просроченных процентов. Одновременно
    совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:
    Дебет сч. No 91604 (91603 по МБК)
    Кредит сч. No 99999
    Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и
    процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете No 70106
    "Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:
    Дебет сч. No 30102
    Кредит сч. No 70106 по символу 16101.
    Учет и оформление операций по образованию и использованию резервных фондов
    на возможные потери по кредитам.
    Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит
    относится к одной из четырех групп риска в соответствии с методикой,
    изложенной в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а. В зависимости от
    группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для
    создания резерва на возможные потери от риска.
    Резерв на возможные потери по кредитам создается по кредитам, выданным в
    рублях и инвалюте, межбанковским кредитам, учтенным векселям, размещенным
    депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским
    гарантиям.
    Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной
    валюте, производится в российских рублях.
    Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на
    возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:
    Дебет сч. 70209
    Кредит сч. Резерв на возможные потери по ссудам.
    В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным
    резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость.
    Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на
    возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в
    зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины.
    Общая величина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться)
    в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к
    которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месяца.
    Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше
    следующих величин:
    - начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года - 40% расчетного;
    - начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года - 75% расчетного,
    определенного исходя из требований Банка России.
    Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по
    кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного
    месяца.
    Увеличение резерва отражается по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету
    резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч.
    по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.
    При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам,
    выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или
    уменьшение) величины созданного резерва.
    Резерв на возможные потери по кредитам используется только для покрытия
    непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
    При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:
    Дебет счетов по учету созданных резервов
    Кредит сч. No 70107.
    Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор
    переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об
отступном.
    В соответствии с разъяснениями, доведенными Центробанком до коммерческих
    банков, резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности,
    отнесенной к 4 группе (в размере до 100 % ссудной задолженности), затем к 3
    группе (до 50 %). Резервы по ссудной задолженности, относящейся ко 2 (до 20