капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.
На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства,
расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет
по счетам ведется в мультивалютном выражении.
На внебалансовых счетах отражаются:
средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и
в управлении ( в том числе по доверительному управлению);
не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);
отстроченные и просроченные платежи;
ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.
Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их
экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные
счета.
На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч.
и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и
хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных
счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.
На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан,
депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение
пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
С 1 января 1998 г. не предусмотрено ведения активно-пассивных счетов. Для
операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот,
введен режим парных счетов .
Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых
счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном
балансовом счете.
Перечень счетов, по которым могут возникать переходящий как активный, так и
пассивный остатки приведен в приложении к Правилам No 61.
Наиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на
командировочные. Выдаем 200 рублей. Сразу после выдачи в балансе возникает
активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету.
Дебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей
Кредит счета кассы
По возвращении из командировки и представления документов, подтверждающих оплату
сверх полученных средств ,например, 220 рублей, на полученную сумму закрывается
активный остаток, а превышение отражается как кредитовый остаток на пассивном
балансовом счете.
Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей
Или
Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей
и по закрытию дня программа совершает автоматическую проводку
Дебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей
Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного
ведения операций и закрытия "красного сальдо", то есть, недопустимы активные
остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам.
Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными.
Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня
быть не может.
До кредитной реформы 1930-32 гг. в балансах банков счета обязательств
группировались по категориям требований и обязательств. Так, счета дебиторов
подразделялись на счета срочных ссуд, счета краткосрочных авансов и специальные
текущие счета, счета учетных операций. Кроме того, ссудные счета делились по
видам обеспечения (под ценные бумаги, под товары, под товарные документы, под
векселя). К счетам дебиторов относились также счета комиссионных документов для
учета инкассовых операций. Кредиторские счета - простые текущие счета, условные
текущие счета, срочные вклады, бессрочные вклады. Отдельно выделялись
контокоррентные корреспондентские счета Nostro и Loro.
Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и
счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и
платежные документы учитываются на счете No 202. Счет No 20202 - касса кредитных
организаций, счет No 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет No
20206 - касса обменных пунктов и т.д.
Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка.
Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка.
Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет
по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах.
Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или
инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах
раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два
внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для
корреспонденции с пассивными счетами.
Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания
учитываемых на них ценностей и документов.
Раздел "Д" счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных
операций банков.
На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг
ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках.
Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги
владельцу. Синтетические счета депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98.
Срочные сделки учитываются на внебалансовых счетах раздела "Г". Возникающие у
банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами
обязательства по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования - на
активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и
требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки
контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение
операций по балансу.
Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела
"Б". Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный
счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ.
Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам.
С 1 января 1998 г. кредитные организации перешли на новый счетный план и в
настоящее время балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в
старом плане счетов было 25 разделов).
Расчетные и текущие счета ныне открываются не по отраслевому принципу, а исходя
из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на
балансовых счетах раздела 4 .